Provisions pour risques et charges

Une provision consiste à enregistrer par avance une charge que va probablement supporté l’entreprise.

Provisions pour risques et charges

Qu’est ce qu’une provision ?
Une provision sert à comptabiliser (faire apparaître dans les comptes) un fait futur (une charge par exemple) si le montant est estimable (de manière fiable) et si le fait va probablement se réaliser.

Provisions pour risques

Les provisions pour risques font apparaître au bilan un risque comme par exemple :

Un risque de change : Le gain et la perte de change s’enregistrent normalement au moment où ils sont connus avec certitude, au moment où on paye par exemple (le montant de la dette ou de la créance ayant évolué depuis la facturation).
Cependant si à la date de cloture des comptes, on estime le risque de change à 100 € (on connait les taux de change : le risque est estimable, et on sait que le paiement (le fait futur) va intervenir : la provision pour risque est donc acceptable), alors on va enregistrer une provision pour risque pour 100 €.
A noter que l’on enregistre la provision uniquement pour un risque de pertes et non pour un risque de gains.

Une garantie (un engagement) : On a accepté de se porter garantie pour une société fille (une filiale) pour un prêt bancaire, et on estime que la filiale ne pourra pas rembourser, la banque fera alors appel à la caution.
On va alors provisionner ce risque.

Un risque pour redressement fiscal peut également faire l’objet d’une provision pour risques.

Comptabilisation d’une provisions pour risques

Exemple : à la clôture des comptes (31/12), une entreprise constate une perte probable de change de 100 euros sur une créance en dollars.

Impact de la provision
Il est important de comprendre l’impact au 31/12 de la provision : concrêtement, qu’est ce que cela change d’avoir provisionner ce risque de perte de change ?

Au bilan :
Le dette enregistrée dans le compte Clients (411) reflète la dette réelle en euros (compte tenu du cours actuel eur / usd).

Dans le compte de résultat :
Pour rappel, le résultat est la somme des produits (comptes de classe 7) et des charges (compte de classe 6).
Or, on voit qu’en passant une provision pour risque (ici la provision pour risque et charge), on vient débiter un compte de classe 6, donc une charge.
Le résultat sera donc diminué d’autant.

Provisions pour charges

Les provisions pour charges sont utilisées par exemple lorsqu’une entreprise prévoit de grosses réparations dans quelques années, et qu’elle décide d’étaler la charge sur les années antérieures.

Comptabilisation des provisions pour charges

L’entreprise de Monsieur X prévoit de gros travaux pour N+3 pour une valeur de 48 000 euros, la charge sera étalée sur quatre ans, à raison de 12 000 euros par année.

Impact de la provision
Comme pour la provision pour risque vue ci-dessus, il est important de comprendre l’impact de cette provision pour charge :

Dans le compte de résultat :
Les trois premières années :
Pendant les trois années qui précèdent la charge, une provision est passée pour un quart de la valeur total de la charge.
Le compte de provision étant un compte de classe 6 que l’on vient débiter, on vient alors passer une charge et diminuer le résultat de 12 000 euros pour ces trois années.

La dernière année
On passe une charge de 48 000 euros, mais aussi un produit de 36 000 euros,
donc au final 48 000 – 36 000 = 12 000 euros d’impact sur le résultat.

Voici un petit tableau pour vous aider à comprendre l’impact sur le résultat de cette provision pour charge :

On voit donc bien qu’au total le résultat diminue de 48 000 euros, mais grâce à cette provision, l’impact est étalé sur quatres années.

A consulter sur les provisions pour risques et charges

Exercices :
Provisions pour risques : Provision pour risque pour une amende fiscale.
Provisions pour charges : Réparation d’un bâtiment.